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海南自贸港——唯一的中国特色自由贸易港

开放形态上

以最高水平开放对内：以制度开放为重点打造我国开放经济新高地，新标杆，成为引领我国新时代对外开放的鲜明旗帜。对标：本质在于对标世界最高水平的开放形态，加快建立与之相适应的一套比较完成的、具有国际竞争力的开放政策和制度体系安排。对外：为国际自由贸易港建设贡献中国智慧与中国力量。

税收制度上

◆零关税

进口原辅料、自用生产设备、交通运输工具及游艇

◆低税率

鼓励类企业所得税15%、符合条件的个人所得税率最高15%

◆简税制

政策上

年6月1日中共中央国务院印发《海南自由贸易港建设总体方案》，在政策层面上（具有普遍性、指导性、灵活性等特征）绘就蓝图，为海南自由贸易港建设提供了行动指导原则与准则，海南迎来千载难逢的发展机遇!年1月4日全国人大网全文发布《海南自由贸易港法（草案）》，预示着由国家制定并由国家强制力保证实施的普遍效力的规范性文件即将出台，将在法律层面上（具有规范性、稳定性和强制性等特征）为海南自由贸易港建设行稳致远保驾护航,全国人大为一省立法，历史首次，绝无仅有！！

一、企业如何去把握所得税优惠政策的机遇

年6月23日财政部税务总局《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》财税31号1.对注册在海南自由贸易港并实质运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税2.对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。3.对在海南自由贸易港设立的企业，新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产，单位价值不超过万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不在分年度计算折旧和摊销；新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产的单位价值超过万元的，可以缩短折旧、摊销年限或采取加速折旧、摊销的方法。4.本通知自年1月1日起执行至年12月31日《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》。

解读及分析

上面的第1条，海南自由贸易港鼓励类产业目录（年本）共有十四大类行业（农、制、建、批、交、住、信；金、租、科、水、教、卫、文），个细分行业，独对房地产紧闭大门。恰恰使得海南房产越加珍贵，也能从侧面说明，海南房产的未来与价值。自由贸易港具有贸易自由便利、投资自由便利、跨境资金流动自由便利、人员进出自由便利、运输往来自由便利、数据安全有序流动的特征，可以预见，年全岛封关后，海南人、财、物都将发生根本性变化，从“在岸属性”变成“离岸属性”。在海南的资产将变成“全球资产”，当前的限购、限售等政策法规必将退出海南的舞台。这里借用伟人《沁园春·长沙》词中的一句，那就是“漫江碧透，百舸争流。鹰击长空，鱼翔浅底，万类霜天竞自由。”中国人民银行中国银行保险监督管理委员会中国证券监督管理委员会国家外汇管理局关于金融支持海南全面深化改革开放的意见年4月8日发布的银发84号“二、提升人民币可兑换水平，支持跨境贸易投资自由化便利化（九）探索放宽个人跨境交易政策。支持在海南自由贸易港内就业的境外个人开展包括证券投资在内的各类境内投资。允许符合条件的非居民按实需原则在海南自由贸易港内购买房地产，对符合条件的非居民购房给予汇兑便利。研究进一步便利海南居民个人用汇。”第2条，境外直接投资，不是境外资金来海南投资，而是海南三类企业在境外投资。鼓励中国企业走出去（商品走出去，服务走出处，资本走出处，资产走出处）第3条，应根据自身实际情况做出经济的选择，即利益最大化的有利的选择。3.1从上面的假设表可以看出，固定资产一次性进成本与等额进成本的企业所得税总额万元不变，第一年减少48万元，第二年至第五年反而增多，每期增加12万元（=60-48）。3.2新设新高技术企业前期亏损，一次性进成本导致第一年的亏损增大，如第一年亏损在可弥补的亏损期间不能完全弥补时，会浪费可弥补亏损的额度，导致后期的利润须缴纳企业所得税。财税〔〕76号：自年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。只有中大型盈利较好的企业才愿意享受一次性扣除万。如:年盈利万左右的企业，按一次性扣除一笔万设备，会形成万待弥补亏损。今后5年没有万盈利来弥补，是不敢轻易一次性扣除的。否则，亏损得不到弥补，还不如选择分年度计算折旧。3.3固定资产一次性进成本是针对企业所得税纳税申报时的处理，在会计上，固定资产仍按照企业会计准则第4号-固定资产来核算，不能简单费用化，企业固定资产管理也有此要求。经理人业绩考核要算好账，投资人也一样。

二、对于高端和紧缺人才个人所得税有哪样的优惠政策机遇

财政部税务总局关于海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税政策的通知财务32号海南省财政厅，国家税务总局海南省税务局： 　　为支持海南自由贸易港建设，现就有关个人所得税优惠政策通知如下： 　　一、对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分，予以免征。 　　二、享受上述优惠政策的所得包括来源于海南自由贸易港的综合所得（包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得）、经营所得以及经海南省认定的人才补贴性所得。 　　三、纳税人在海南省办理个人所得税年度汇算清缴时享受上述优惠政策。 　　四、对享受上述优惠政策的高端人才和紧缺人才实行清单管理，由海南省商财政部、税务总局制定具体管理办法。 　　五、本通知自年1月1日起执行至年12月31日。财政部税务总局年6月23日琼府41号海南自由贸易港享受个人所得税优惠政策高端紧缺人才清单管理暂行办法则更详细进行说明及讲解。此外，海南自由贸易港建设总体方案“三、分步骤分阶段安排（二）年前重点任务。7.进一步推进财税制度改革。对一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住满天的个人，其取得来源于海南自由贸易港范围内的综合所得和经营所得，按照3%、10%、15%三档超额累进税率征收个人所得税。”进行了个税分档。（居民个人是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人；非居民个人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人）（居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实机构在中国境内的企业；非居民企业，是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业）封关前后，个人所得税政策比较人员范围扩大税级减少税率降低最高税率15%，并非税负率15%，也就是下表20%、25%、30%、35%、45%五档税率全部取消。举个例子：假设某不符合条件的高端紧缺人才（如房地产企业高管）的年薪万元，月度免征额0元，不考虑其他扣除因素，则：封关后较封关前，年税后收入多16.98万元，涨幅19.5%；个人所得税要少交16.98万元，降幅51%；个人所得税税负率从29%将至14.1%，下降了15个百分点。

三、小微企业普惠性税收减免政策的机遇把握

一）对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税（本条已作废）。二）对小型微利企业年应纳税所得额不超过万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过万元但不超过万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过万元、从业人数不超过人、资产总额不超过0万元等三个条件的企业。三）由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。四）增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本通知第三条规定的优惠政策。五）《财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔〕55号）第二条第（一）项关于初创科技型企业条件中的“从业人数不超过人”调整为“从业人数不超过人”，“资产总额和年销售收入均不超过0万元”调整为“资产总额和年销售收入均不超过0万元”。财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知财税〔〕13号

提高了免征增值税的额度从3万元到10万元到15万

小微企业认定条件变化，从年的、到

明确了相关税收优惠政策的叠加享受

统一了创投企业与天使投资个人与小微企业认定的标准

中国烟草、滴滴、老干妈等设子公司享受小微税收优惠的做法，值得借鉴。

四、年政府工作报告减税降费机遇把握

年4月1日至年12月31日，小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元。财政部税务总局财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告财政部税务总局公告年第11号为进一步支持小微企业发展，现将增值税小规模纳税人免征增值税政策公告如下：自年4月1日至年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。《财政部?税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔〕13号）第一条同时废止。特此公告。财政部?税务总局年3月31日运用举例：某小规模纳税人年4、5、6月销售额分别为10、16、18万元（增值税征收率1%），第二季度合计销售额为44万元：如选择按月申报缴纳增值税，5月、6月销售额超过15万元免征额，则须缴纳增值税。如选择按季度申报，则季度销售额44万元，未到达45万的免征额，无须交纳增值税。国家税务总局公告年第8号《关于落实支持小微企业和个体工商户发展所得税优惠政策的有关事项的公告》，“对小型微利企业年应纳税所得额不超过万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”举例：小微企业应纳税所得额万元，应纳所得税额=*12.5*20%+（-）*50%*20%=16.5万元继续降低失业和工伤保险费率，扩大失业保险返还等阶段性稳岗政策惠及范围。允许所有制造业企业参与电力市场化交易，进一步清理用电不合理加价，继续推动降低一般工商业电价。经营性电力用户全部放开准入参与市场化交易。电压等级35千伏及以上或年购电量万千瓦时及以上的电力用户可以选择直接与发电企业进行交易，也可以选择由售电公司代理参与交易，但只能选择一种方式参与交易。以下的，须由售电公司代理参与市场化交易。年12月24日海南省发展和改革委员会国家能源局南方监管局《关于印发海南省年电力中长期市场化交易方案的通知》中小企业宽带和专线平均资费再降10%。适当降低小微企业支付手续费引导平台企业合理降低商户服务费鼓励受疫情影响较大的地方对承租国有房屋的服务业小微企业和各地工商户减免租金随借随还贷款引导银行扩大信用贷款、持续增加首贷户，推广随借随还贷款，使资金更多流向科技创新、绿色发展，更多流向小微企业、个体工商户、新型农业经营主体，对受疫情持续影响行业企业给予定向支持。延续执行企业研发费用加计扣除75%政策，将制造业企业加计扣除比例提高到%，用税收优惠机制激励企业加大研发投入，着力推动企业以创新引领发展。再举个例子：某制造业企业，年度研发费费用化金额0万元。财税〔〕99号文件出台之前，加计扣除50%，即0×50%＝0（万元），少缴企业所得税0×25%＝（万元）。99号文件出台之后，该企业可以加计扣除75%，即0×75%＝0（万元），少缴企业所得税0×25%＝（万元）。年执行上述政策该企业可以加计扣除%，即0×%＝0（万元），少缴企业所得税0×25%＝0（万元）。是否充分享受到了政策红利？通过可享受政策红利的费用项目实际的绝对金额、同比、比率、趋势、结构等看变化，如电费，同比节约了多少钱，电费率下降多少个百分点，电费占能源费用的比重下降了多少个百分点等。这就是数据管理、指标量化的基本方法，建议经理人或者投资人重点掌握。体现载体：财务分析报告、经营分析报告、季度或年度企业工作报告。

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